Оподаткування авансу ПДФО та ЄСВ

Відповідно до законодавства заробітна плата повинна виплачуватися працівникові регулярно в робочі дні в строки, встановлені в колективному договорі, не рідше двох разів на місяць з проміжком часу, що не перевищує 16 календарних днів, та не пізніше семи днів після закінчення періоду, за який здійснюється виплата. Якщо день виплати заробітної плати збігається з вихідним, святковим або неробочим днем, заробітна плата виплачується напередодні.

Фактично, з урахуванням вищенаведеного, граничні строки виплати заробітної плати в розрахунковому місяці становлять: 23 число для заробітної плати за першу половину місяця та 7 число наступного місяця для остаточної виплати заробітної плати за місяць.

Бухгалтеру та власнику підприємства необхідно дотримуватися вказаних строків для запобігання штрафних санкцій. Про те, яким чином розраховуються податки із заробітної плати за першу половину місяця (в подальшому - авансу), розповім нижче.

Єдиний соціальній внесок із суми авансу утримується і перераховується в будь-якому разі на загальних підставах

Щодо податку на доходи фізичних осіб є два нюанси, які слід брати до уваги перш ніж утримувати із авансу ПДФО, а саме:

• Застосування податкової соціальної пільги до авансу
• Зменшення бази оподаткування ПДФО на суму єдиного соціального внеску

Перше питання просте. Відповідно до п. 169.1 Податкового кодексу "платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги". Отже, відповідь – податкову соціальну пільгу до авансу застосовувати не можна.

Відповідь на друге питання не є однозначною, оскільки офіційних роз’яснень з цього приводу немає.

Відповідно до п.164.6 ст.164 Податкового кодексу "Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування,<…> а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності."

Відповідно до п.1 ч.1 ст.7 Закону №2464-VI від 08.07.2010 "Єдиний внесок нараховується: 1) для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого), 2, 3, 6, 7 і 8 частини першої статті 4 цього Закону, – на суму нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додатковузаробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами;"

Враховуючи вищенаведене, для визначення суми податку на доходи фізичних осіб, можна зменшувати суму нарахованої заробітної плати на суму утриманого єдиного соціального внеску. Проте і без зменшення це не буде суттєвою помилкою, оскільки при остаточній виплаті заробітної плати за місяць віднімання ЄСВ повинне бути здійснене.